نظام التكاليف على أساس النشاط (Activity-Based Costing (ABC
التكاليف الصناعية غير المباشرة:
تشمل جميع تكاليف الصنع فيما عدا المواد المباشرة والأجور المباشرة، فهي تشمل تكلفة المواد غير المباشرة والأجور غير المباشرة وتكلفة التدفئة والإضاءة والضرائب العقارية والتأمينات واستهلاك آلات الصنع والصيانة والإصلاح وتكاليف التشغيل الأخرى للأقسام الصناعية في الشركة.فهي تعتبر عامة بطبيعتها و لا يمكن ربطها بمنتج معين.
ويوجد طريقتان لتخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة ضمن نظم محاسبة التكاليف التقليدية:
• التخصيص باستخدام معدل التحميل الوحيد على مستوى المصنع.
• التخصيص باستخدام معدلات تحميل الأقسام.
أولاً: التخصيص باستخدام معدل التحميل الوحيد على مستوى المصنع :
وهي طريقة شائعة الاستخدام في تخصيص التكاليف الإضافية، وذلك في المصانع ذات الحجم الصغير والتي تكون بها التكاليف الصناعية غير المباشرة ذات حجم صغير.
حيث يستخدم في عملية التخصيص معدل وحيد غالباً مايكون عدد ساعات العمل المباشر أو عدد ساعات تشغيل الآلات.
وقد يستخدم حجم الإنتاج في حالة لدا المصنع منتج وحيد.
ثانياً: التخصيص باستخدام معدلات تحميل الأقسام:
ويتم فيها تحديد معدل تحميل خاص بكل قسم من أقسام الإنتاج. حيث تتم الخطوات التالية:
1 - تحديد الغرض النهائي المراد تحديد تكلفته وهو قد يتمثل في منتج أو قسم إنتاجي أو منطقة توزيع...ألخ
2- تجميع بنود التكاليف الصناعية غير المباشرة ثم تحليلها للتعرف على طبيعتها لمعرفة الأساس المناسب لتخصيصها.
3- تخصيص مجموعات التكاليف السابقة على مراكز التكلفة، سواء كانت متعلقة بأنشطة إنتاجية أو أنشطة خدمية.
4- بعد تخصيص التكاليف الإنتاجية على المراكز، يتم توزيع تكاليف المراكز الخدمية على مراكز الإنتاج بحيث يتم تجميع التكاليف فيها.
5- يتم تخصيص تكاليف مراكز الإنتاج على غرض التكلفة النهائي طبقاً لأساس التحميل المناسب لكل مركز منها.
طرق تخصيص تكاليف مراكز الخدمات على مراكز الإنتاج:
1. طريقة التوزيع الإجمالي:
وطبقاً لهذه الطريقة يتم تجميع تكاليف مراكز الخدمات معاً لتزيعها دفعة واحدة على مراكز الإنتاج باستخدام أساس معين يطلق عليه المعدل الوحيد.
2. طريقة التوزيع الإنفرادي:
ويتم فيها توزيع تكاليف كل مركز خدمي على المراكز الإنتاجية المستفيدة منه بصفة منفردة، وذلك باستخدام أساس معين، وهو ما يتلافى أحد عيوب الطريقة السابقة، حيث يتم التخصيص بشكل يراعي ظروف كل قسم خدمي ودرجة استفادة الأقسام الإنتاجية من خدماته.

3. طريقة التوزيع التنازلي:
وهي طريقة تراعي إلى حد بعيد درجة استفادة ليس فقط المراكز الإنتاجية، بل أيضاً المراكز الخدمية الأخرى من خدمات كل مركز خدمي على حده.
حيث يتم فيها ترتيب مراكز الخدمات تنازلياً تبعاً لجملة تكاليفها المباشرة المحملة. أو تبعاً للنسبة المئوية للخدمات التي يقدمها المركز للمراكز الخدمية الأخرى.
4. طريقة التوزيع التبادلي:
كما هو الحال في طريقة التوزيع التنازلي حيث يتطلب الأمر عمل ترتيب لمراكز الخدمات إما حسب مقدار التكاليف الخاصة بكل مركز أو حسب مقدار الاستفادة للمراكز الأخرى.
حيث هذه الطريقة تأخذ في الاعتبار قيمة الخدمات المتبادلة بين كافة مراكز الخدمات، وهي بذلك تتعمد معالجة المشاكل الناتجة عن استخدام طريقة التوزيع التنازلي.. وتستخدم طريقة التوزيع التبادلي في عملية التخصيص المعادلات الجبرية الشائعة الاستخدام في التطبيقات الرياضية.
نظام محاسبة التكاليف على أساس النشاط ABC
بدء ظهور نظام محاسبة التكاليف على أساس النشاط ABC بداية عقد الثمانينات على يد بعض الأكاديميين من أمثال روبين كوبر و روبرت كابلان حين أخذوا يثيرون عدداً من علامات الاستفهام حول درجة كفاية و ملائمة الممارسات العملية لنظم محاسبة التكاليف التقليدية. في هذا الوقت تمكن روبين كوبر من تطوير نظام جديد للتكاليف يقوم على فكرة تخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة على الأنشطة ثم على المنتجات أطلق عليه Activity-Based Costing (ABC).
حيث " فلسفة التكلفة على أساس النشاط تتركز في أن الأنشطة تستهلك الموارد. ثم أن المنتجات هي التي تستهلك الأنشطة، وبالتالي يتطلب الأمر إلصاق تكلفة مختلف الموارد بالأنشطة الخاصة بالوحدة، يلي تحميل تكلفة هذه الأنشطة على المنتجات والممثلة للمخرج النهائي " (Cooper and Kaplan 1992).
والنشاط activity هو أي حدث أو عملية تعتبر محرك للتكلفة cost driver هو العامل السببي لحدوث التكلفة
إذن فعملية تخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة طبقاً لهذا النظام تتم على مرحلتين :
المرحلة الأولى: يتم تخصيص التكاليف على الأنشطة.
المرحلة الثانية: يتم التخصيص على المنتجات.
و هاتان المرحلتان موجودتان بالفعل في النظام التقليدي لمحاسبة التكاليف إلا أنه في المرحلة الأولى لا يتم التخصيص على الأنشطة، وإنما على مراكز تكاليف، بينما يتم تحميل التكاليف على المنتجات في المرحلة الثانية من كلا النظامين.
• مراحل تطبيق نظام التكلفة على أساس النشاط:
مرحلة تحديد أنشطة الوحدة : وتعتبر هذه المرحلة من أهم المراحل وتتم في إطار وظيفي. حيث يتم تجميع الأعمال المتجانسة بكل نشاط محدد – وهي الفكرة الأساسية لمراكز التكلفة – وهذه خطوة أولى يعقبها تصنيف تلك الأنشطة وفق منهج تحليل القيمة :
- أنشطة تضيف قيمة بصورة مباشرة للمنتج.
- أنشطة لا تضيف قيمة للمنتج. وهذه يتم إلغاءها أن أمكن أو وضعها عند أدنى حد ممكن لها.